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摘要:稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，而根據(jù)世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)以及我國(guó)相關(guān)部門發(fā)布的數(shù)據(jù)了解到，我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境雖然在便利度方面取得了顯著進(jìn)步，但總體來看水平相對(duì)落后，主要是因?yàn)檎w稅負(fù)過重以及報(bào)稅后流程指標(biāo)不理想。因此，本文通過研究我國(guó)香港自由貿(mào)易港稅收制度，分析其稅制中鼓勵(lì)自由貿(mào)易的獨(dú)特設(shè)計(jì)，提出海南自由貿(mào)易港稅制設(shè)計(jì)時(shí)可借鑒的方案。

 

1問題的提出

 

改革開放至今，我們國(guó)家就一直不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。自2013年起，國(guó)家把營(yíng)商環(huán)境發(fā)展正式提升至國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略高度。現(xiàn)階段各主要經(jīng)濟(jì)體之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，而優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境是提升自身影響力的重要途徑。“十四五”規(guī)劃指示我國(guó)要逐步建立市場(chǎng)化、法制化、國(guó)際化的營(yíng)商環(huán)境。自從《外商投資法》和《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》頒布以來，我國(guó)的營(yíng)商環(huán)境戰(zhàn)略開始逐漸步入法治化軌道。稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告(2020)》顯示，我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境在不斷優(yōu)化，全球排名第105位，躍升了63位。但是，我國(guó)納稅指標(biāo)仍有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、稅收信息化不健全、稅后流程繁瑣等方面的問題。因此，借鑒香港自由貿(mào)易港稅收營(yíng)商環(huán)境法制化發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境也可以以此為突破口。

 

2我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問題

 

2．1各個(gè)部門權(quán)責(zé)劃分不夠清晰

 

不管是在管理工作中還是服務(wù)工作中，現(xiàn)階段政府部門大部分的工作都是多個(gè)部門一起完成，或者在合作的過程中各部門沒有劃分清楚各自的職權(quán)范圍或者應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，這就導(dǎo)致當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)各個(gè)部門相互推卸，納稅人可以一次辦成的事去幾個(gè)部門也辦不成。雖然有關(guān)文件明確了各部門之間的權(quán)責(zé)劃分范圍，但由于在實(shí)際的工作中缺乏必要的監(jiān)督管理，各個(gè)部門之間的配合需要時(shí)間來不斷磨合。

 

2．2我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目前還存在不合理的問題，稅種多且復(fù)雜

 

從稅制結(jié)構(gòu)看，我國(guó)稅收收入的主要來源是間接稅。一般來說直接稅和間接稅是按照稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁來劃定的，容易向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的是間接稅，由納稅人自己負(fù)擔(dān)的是直接稅。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅制共有18個(gè)稅種，其中企稅、個(gè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅等為直接稅，增值稅、消費(fèi)稅等為間接稅。2018年，我國(guó)直接稅收入占稅收總稅收收入的33.8%，間接稅收入的占總稅收收入的66.2%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占比分別為22.6%和8.9%。

 

2．3稅收法律方面的人才缺乏，稅收信息化程度有待加強(qiáng)

 

為了推行信息化服務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《電子稅務(wù)局“非接觸式”辦稅繳費(fèi)相關(guān)問題解答》，全方位的解答了納稅人網(wǎng)上辦稅可能存在的問題。經(jīng)過多年的稅收信息化建設(shè)，現(xiàn)行的以電子稅務(wù)局、金稅工程等為主體的稅收信息化系統(tǒng)已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)全方位網(wǎng)上辦稅。但從現(xiàn)實(shí)情況看，仍面臨這兩方面的問題:一是納稅申報(bào)高峰期稅控系統(tǒng)以及服務(wù)器的穩(wěn)定程度需要加強(qiáng);二是新增納稅人在使用系統(tǒng)的過程可能會(huì)出現(xiàn)問題，而香港稅務(wù)局和參與“精明規(guī)管”計(jì)劃的決策局及相關(guān)部門每年都會(huì)盡力的制定并完成方便營(yíng)商環(huán)境實(shí)施的各項(xiàng)措施，如改善牌照申請(qǐng)指引、加強(qiáng)支援服務(wù)等。

 

3香港自由貿(mào)易港稅收營(yíng)商環(huán)境排名靠前的原因

 

3．1稅制簡(jiǎn)單

 

香港自由貿(mào)易港現(xiàn)在實(shí)行的稅收制度體系屬于分類稅制，以所得稅為主、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅為輔等。香港的稅制相對(duì)就簡(jiǎn)單很多，主要包括利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅，不包括增值稅。利得稅稅率非常低，但香港稅收收入中利得稅占全部稅收總收入的58．9%。薪俸稅主要采用累進(jìn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率，累進(jìn)稅率適合低收入的人，標(biāo)準(zhǔn)稅率適合高收入的人，在所得稅性質(zhì)稅收中利得稅和薪俸稅是主體，基本占所得稅性質(zhì)稅收的94．4%。

 

3．2稅率比較低

 

在香港，法人機(jī)構(gòu)與非法人機(jī)構(gòu)所適用的稅率有所不同，法人機(jī)構(gòu)適用的稅率是16．5%，非法人團(tuán)體適用的稅率是15%。對(duì)于應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的所有企業(yè)都享有法定稅率減半征收的優(yōu)惠政策。對(duì)于特定鼓勵(lì)類行業(yè)，適用特惠稅率，該稅率是法定稅率的一半。

 

根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同，香港薪俸稅有超額累進(jìn)稅率模式與標(biāo)準(zhǔn)稅率模式可供選擇。其中累進(jìn)稅率為五級(jí)的超額累進(jìn)稅率，稅率分別為2%、6%、10%、14%及17%。標(biāo)準(zhǔn)稅率為定率征收，稅率是15%，標(biāo)準(zhǔn)稅率這種征收模式對(duì)高收入人士來說比較優(yōu)惠。

 

3．3征稅范圍窄

 

香港采用屬地原則征稅，因此只能針對(duì)產(chǎn)生于香港的所得征稅，產(chǎn)生于香港外的所得無法征收所得稅，這就從根本上避免了雙重征稅。為了鼓勵(lì)資本運(yùn)作，為了吸引資本投資者來香港投資，為了吸引高端人才來香港工作，為了推動(dòng)香港本土的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及人員就業(yè)，香港政府比較注重資本運(yùn)作，因此，針對(duì)資本利得不征稅。

 

3．4稅收法律健全

 

(1)香港有比較完善的稅收法律體系，包括稅收基本法、稅收程序法、稅收實(shí)體法以及其他涉稅法律;

 

(2)有可以強(qiáng)化政策之間聯(lián)系的專門立法;

 

(3)香港稅收政策的出臺(tái)和實(shí)施符合其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，充分考慮了市場(chǎng)主體的需求;

 

(4)香港政府充分放權(quán)，政府在稅收政策出臺(tái)過程中自由裁量權(quán)非常有限。

 

4香港自由貿(mào)易港稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)借鑒

 

香港的稅收營(yíng)商環(huán)境由于政府的重視一直在世界營(yíng)商環(huán)境排名靠前。香港第一任行政長(zhǎng)官董先生在其任職期間一直強(qiáng)調(diào)并致力于改善香港的工商業(yè)營(yíng)商環(huán)境。1998年開始推廣方便營(yíng)商計(jì)劃的施政方針，2006年成立了方咨會(huì)，2007年推行“精明規(guī)管”計(jì)劃，2008年?duì)I商咨詢電子平臺(tái)，至今香港政府始終恪守稅收法治的底線，這給我國(guó)內(nèi)地稅收營(yíng)商環(huán)境的塑造提供了有益的借鑒。

 

4．1政府實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，構(gòu)建嚴(yán)密的規(guī)范的稅收管理體系

 

4．1．1在“放管服”改革背景下，我國(guó)政府應(yīng)該在全國(guó)推行權(quán)力清單制度，減少審批程序

 

借助互聯(lián)網(wǎng)、云平臺(tái)、大數(shù)據(jù)等簡(jiǎn)化稅收流程，比如加快推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)，加快金稅三期工程建設(shè)，為納稅人提供功能齊全、辦稅迅速的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，同時(shí)提升業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的功能，為納稅人提供更為人性化的服務(wù)，比如，提供針對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的預(yù)填或免填單服務(wù)，減少納稅人辦理納稅業(yè)務(wù)的時(shí)長(zhǎng)，同時(shí)要及時(shí)做好稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，根據(jù)不同的稅務(wù)系統(tǒng)的變化定期進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，使納稅人及時(shí)了解最新的稅務(wù)信息。香港鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所代理納稅和審核，這有利于稅務(wù)工作的進(jìn)行，我們可以借鑒。

 

4．1．2做好稅后風(fēng)險(xiǎn)管理工作

 

立法明確稅務(wù)人員的工作職責(zé)，盡量落實(shí)每個(gè)部門崗位的具體管理事項(xiàng)，避免一事多管或者沒人管的現(xiàn)象。針對(duì)納稅后的風(fēng)險(xiǎn)做好事中管理事后監(jiān)督，根據(jù)每一種稅不同的征稅方式和流程，科學(xué)的調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)一步明確稅務(wù)管理內(nèi)部各個(gè)崗位和環(huán)節(jié)之間的職責(zé)劃分，使各崗位之間相互監(jiān)督和制約。

 

4．1．3積極探索推進(jìn)稅收信用監(jiān)管

 

信用等級(jí)高的納稅人可以實(shí)行綠色快捷辦稅通道，減少對(duì)其的檢查次數(shù);信用等級(jí)較低的納稅人要加強(qiáng)監(jiān)管，進(jìn)一步提升全社會(huì)的納稅遵從程度;對(duì)違法納稅人實(shí)施聯(lián)合懲戒，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境同時(shí)應(yīng)不斷完善稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的監(jiān)管工作。4．2簡(jiǎn)化稅制，降低稅率我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境排名之所以不太靠前有一部分原因是稅種多，稅制復(fù)雜、稅率較高。借鑒香港自由貿(mào)易港稅收制度的特點(diǎn)，建議我國(guó)從以增值稅和所得稅為主的雙稅制簡(jiǎn)化為以所得稅為主的單稅制。目前我國(guó)的企業(yè)所得稅基本稅率是25%，相較于香港的來說還是比較高的，可以適當(dāng)降低，另外針對(duì)消費(fèi)稅可以適當(dāng)縮小征稅范圍。

 

4．3培養(yǎng)稅務(wù)法律人才

 

好的稅收營(yíng)商環(huán)境離不開稅收人才的培養(yǎng)。國(guó)家應(yīng)該以高校為基礎(chǔ)，重新確立相關(guān)課程的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)模式，增加稅法、稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃等課程的學(xué)時(shí)，加入實(shí)操練習(xí)，提倡學(xué)生假期實(shí)習(xí)。而教師在授課過程中每一章從本章概覽、學(xué)習(xí)目標(biāo)、情景引例入手，通過一些新穎的小模塊“提示”“知識(shí)卡片”“知識(shí)鏈接”“問題討論”“思考”等對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行提示或比較，將理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作有效結(jié)合，讓學(xué)生能較快把握稅法內(nèi)容的精髓。另外鼓勵(lì)學(xué)生去考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等職業(yè)資格證書。

 

4．4強(qiáng)化立法

 

(1)稅收法定原則是稅法的基本原則，是現(xiàn)代稅收制度的重要組成特征。我國(guó)應(yīng)將稅收立法寫進(jìn)《憲法》，只有這樣才能避免隨意出臺(tái)稅收政策等問題。

 

(2)規(guī)范我國(guó)稅收法律體系。我們要想形成法制化的稅收營(yíng)商環(huán)境需要夯實(shí)稅收制度的基礎(chǔ)，想要實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)不是一時(shí)之事，需要久久為功，需要以立法的形式將其上升為制度。在我國(guó)需要出臺(tái)一部法律來明確稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收司法的權(quán)限，明確中央和地方的稅收法律關(guān)系，明確征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。

 

(3)加快推進(jìn)現(xiàn)行稅種立法。目前，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅種有18個(gè)，其中有9個(gè)沒有完成立法。比如，我國(guó)第一大稅種增值稅適用的是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。其實(shí)，一些長(zhǎng)期使用并經(jīng)過實(shí)踐證明的符合我國(guó)稅收實(shí)際的稅收行政法規(guī)，可以按照立法的程序報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大審議通過，使之成為正式的法律，從而提高我國(guó)稅收法律的級(jí)次和效力，防止稅法的誤用和濫用，另外針對(duì)各稅種的稅收優(yōu)惠也應(yīng)該法定，避免濫用。

 

來源：現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)

轉(zhuǎn)自：營(yíng)商環(huán)境智庫(kù)

作者：范曉慧